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对会计目标理论的认识
认为负商誉是廉价购买的结果，则原则上应在收购的当年将其贷记到损益账户。可见，只有采用单纯所有权商誉和流通性商誉的分类并分别对它们进行会计处理，才可以从根本上解决上述对负商誉会计处理不一致的问题。此外，财会论文代写http://www.shlunwen.org/yanjiusheng/sslwdaixie/就商誉的会计处理方法指出：!初始核算购买交易时，若出现购买形成的商誉不能反映预期流入购买企业的未来经济利益，则应减计商誉，并将减计的金额立即确认为一项费用；"在每一个资产负债表日，应对商誉的未摊销额进行检查，并且对不可能从预期收益中收回的部分，立即确认为一项费用，减计的商誉不应在以后的会计期间重新计回；#若因环境的变化使商誉的价值发生减损，则应减计商誉的账面价值，并将减计的金额立即确认为一项费用。实际上，从正负商誉的分类角度是无法解释!"#$对商誉的会计处理方法的相关论述的。!"#$对商誉的会计处理无论是在初始确认时还是在对其进行减值测试及对减值的处理上，都是从商誉的经济性质角度考虑，并按照不同的经济性质进行分类处理的。这更加表明，正负商誉这种单纯数量上的分类对于实现商誉会计处理的一致性是毫无益处的。总之，在的正负性基础上做出正负商誉的分类，仅是一种对数量关系的直观描述。传统的商誉研究，在把其经济性质阐明之前就已经提供了正负商誉的分类标准，这在无形中造成了只能从正负商誉的分类基础上去寻找造成数量差异的各种孤立的原因，从而忽视了"%&在数量上的正负差异恰恰是两种商誉数量组合的结果。这不利于我们对一般商誉的考察和理解，不利于制定明确的、具有内在一致性的会计准则和简化现有的会计处理程序。此外，通过正负商誉的分类来孤立地探讨它们产生的原因会陷入不断的重复说明境地，因为无论讨论或指出多少造成未来收益本金化差额或偶然交易价格波动的原因，最终都会归结为到底是导致单纯所有权商誉的改变还是导致流通性商誉的改变这一根本问题上。

由于不存在企业并购，一旦把自创商誉纳入以上的分析框架也就破坏了的存在条件。原有的模式就变成：超额收益,贴现率，为自创商誉。#+与#-的不同之处在于，前者只是对本金化这种贴现过程的形式化表现，#+的形成没有#-那样确定和特指的经济过程。从#+可以看出，自创商誉的概念由被并购企业超额收益决定，这造成了两个主要缺陷：!超额收益是一个针对平均收益而言的概念，它无法明确区分出商誉来源主体（合并前的被并购企业、合并后的子公司）和商誉反映主体（合并后的母公司）；"对自创商誉的确认是通过企业会计收益本金化来调节资产存量，实际上是把会计收益的功能作用转移给了资产存量，会导致人为调增资产存量而造成会计信息失真，因此不利于会计信息使用者进行绩效评价。正负商誉和自创商誉的概念在笔者对商誉的分类研究中是不存在的。笔者并不想否认在会计操作过程和产权交易过程中人的主观影响和数量上的各种差异变化，因为市场经济下的任何单一经济行为都带有偶然性，但总体趋势和数量结构却应当是稳定的。.’"%&%$或$/.’"%&，以及从经济性质上把商誉划分为单纯所有权商誉和流通性商誉就是总体结构性和会计可操作性相统一的体现。#0-1234567/89!"西方会计目标理论体系中的两大学派。早期会计理论研究在方法上采用归纳法，多以描述会计是什么为主，因而在此基础上形成的会计目标可称为“描述性目标”。其产生的比较成熟的观点是早期的受托责任观，它是经管责任学派思想的最初形式。20世纪10年代前后，演绎法深得西方会计学界的推崇，出现了以说明会计应当是什么的理论，在此基础上形成的会计目标可称为“规范性目标”。它期望通过会计目标的界定，明确会计应当提供什么样的信息，以期改进会计程序和结构，这就是决策有用学派的会计思想。经管责任学派的观点是：!会计目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况；"强调会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关系，即会计人员从客观的立场上参与到“委托———受托”责任关系之中，反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况，其行为不受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束；#强调编制会计报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性。决策有用学派是在证券市场日益扩大和规范的背景下形成的，其主要观点是：!会计的目标在于向会计信息使用者提供对决策有用的信息；"强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调会计信息使用者与公司经济活动之间的关系出发，强调会计报表本身的有用性，而不是编制会计报表所依据的会计准则和会计系统整体的有效性，研究和制定会计准则不过是为了对会计行为加以约束和限制，使其提供的会计信息对决策有用。笔者认为，这两个学派所针对的矛盾主体不同。经管责任学派着眼于资源委托者与受托者之间的委托代理关系，从而定义的会计目标是以恰当的方式反映受托经管责任及其履行情况；决策有用学派所关注的对象更为广泛，它着眼于所有会计信息使用者，而不仅仅围绕资源委托者与受托者来讨论会计目标，因而将会计目标定义为向会计信息使用者提供对决策有用的信息。从表面上看，这两种观点似乎毫无关联，但实质上决策有用观包含受托责任观，决策有用观是受托责任观更加深入、全面的发展。决策有用观虽然优于受托责任观，但仍有待完善。究其原因，随着经济的不断发展、社会经济环境的不断变化，会计活动的功能应进一步加强。!"西方会计目标理论的历史地位。会计目标理论在西方整个会计理论体系中占有十分重要的位置。!"世纪#"年代以前，西方会计理论多以会计假设为起点，逐步推导出会计原则、准则和程序；#"年代以后，以会计目标为起点构建会计理论体系的思路逐步占据了西方会计理论研究的主导地位，即以会计目标为前提推导出财务会计概念框架，规定会计信息的质量特征，研究会计报表的构成要素及其确认、计量和报告的准则。究其原因：一是!"世纪#"年代以后，新技术革命、决策理论、行为科学、信息论、控制论的出现及其向会计领域的广泛渗透，为以会计目标为起点的思路提供了支持；二是会计目标具有连接外部环境和会计系统的属性，具有连接会计理论与会计实践的属性。从会计目标理论的历史地位可以看出，会计目标理论具有基础性和导向性功能，为会计理论体系的发展指明了方向。#"美国会计准则制定以目标为导向的新概念。美国安然事件及一系列恶性财务欺诈案件的爆发，使得人们开始怀疑美国会计准则制定机制的正确性与有效性，由此拉开了是以原则为基础还是以规则为基础制定会计准则讨论的帷幕日，美国证券交易委员会向国会提交了《按照!""!萨班纳斯———奥克斯莱法案)条款要求，对美国财务报告系统采用原则基础的会计体系进行研究的报告》。在报告中(启用了“目标导向”的新概念。&’(认为，以会计目标为导向制定会计准则，集“纯原则基础”与“纯规则基础”的优点于一身，同时克服了“纯规则基础”过于详尽复杂、“纯原则基础”过于言简意赅的缺陷，在度的把握上恰到好处，是两者之间最优的均衡。具体来说：!简洁的原则比高度复杂的规则更容易使参与会计准则制定的各方达成协议，因此目标导向会计准则的制定效率更高；"目标导向会计准则以财务会计概念框架为基础，而且每个具体会计准则都有具体的目标，人们可以据此进行专业的判断，其对环境变化的适应性更强；#逻辑一致的财务会计概念框架极少出现例外情况，更有利于会计准则制定机构抵御外界的压力，减少各种利益集团讨价还价的余地，从而有利于制定更一致和更高质量的会计准则。由此可见，美国财务会计概念框架以会计目标为逻辑起点，充分强调了会计目标在会计准则制定中的导向性作用。这一点对于各国认识会计目标的作用以及会计准则的制定有重要的参考意义。!"#$%&’()*+,-./012我国会计理论界在!"世纪,"年代以前，主要是研究会计的职能，很少涉及对会计目标的研究与讨论。到了!"世纪,"年代中期，随着西方会计理论的引入，我国会计学者开始关注对会计目标理论的研究，并且从会计目标构成、制约因素以及在会计理论体系中的意义等方面入手，进行了深入的探讨，形成了如下较为系统的认识：$"会计理论的研究应以会计目标为起点。会计本质只是会计研究的前提而不是会计研究的起点。会计目标是会计理论的组成部分，是整个会计理论体系中其他理论建立的基础。只有把会计目标作为会计理论研究的起点才是最有效率的。!"会计目标具有层次性的特征，提供信息是会计第一层次的目标。由谁提供信息、提供谁的信息、向谁提供信息、为何提供信息、提供何种信息、提供信息的质量以及提供信息的方式等则构成会计目标的第二层次。各要素之间相互联系、相互依存，共同构成了一个完整的会计目标体系。#"确定会计目标，应从会计信息使用者及其信息需求、企业管理人员的意愿、会计特征与会计技术水平三维角度分析社会经济环境对会计目标的影响。确定适当的会计目标应综合考虑以上三个方面的因素。会计信息使用者需要但企业管理人员不愿意不行，会计信息使用者需要且管理人员也愿意但受会计特征和会计技术水平的限制而无法提供也是枉然。以上三个方面共同的区域就是适当的会计目标，并且会随着社会经济环境的变化而变化。笔者认为，尽管我国会计理论界通过对上述各方面的研究加深了对会计目标理论的认识，但是从总体上看，其分析问题的视角还局限在西方会计目标理论研究范围之内，对会计目标的导向功能与机制、会计目标各要素之间的具体互动关系还缺乏系统、深入和具有实证意义的研究。我国现阶段会计目标定位问题。近几年，我国会计理论界关于会计目标的讨论主要有两种不同的观点：(责任编辑：会计论文)