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A公司产品会计成本核算方法改进研究

发布时间:2018-01-18 20:55 论文编辑:lgg 所属栏目:会计论文 关键词: 会计毕业论文会计成本核算方法改进

本文是会计毕业论文,本研究的理论意义在于不仅能为 A 公司等工程机械制造类公司改进产品成本核算方法提供一些新的思路,同时也为工程机械制造类公司实施时间驱动作业成本法进行间接成

1 绪论
 
1.1 研究背景及意义
科技的发展、规模经济的要求为机器生产取代人工提供了便利的条件。机器生产带来了间接性产品成本比重不断增加和直接材料、直接人工成本比重的下降。另外,随着公司的规模的不断扩大,产品品种和服务类型由较为单一演变为丰富多样。在小批量、定制模式的公司中,产品类型的多样化和客户的个性化要求造成了产品基本实现过程中各项作业的差异性。在作业差异性和间接制造费用比重不断上升的条件下,继续按照传统成本核算法依据直接人工工时等来分摊间接成本,会导致产量大、技术含量较低的产品成本偏高,而产量小、技术含量较高的成本偏低,带来扭曲的产品成本信息,不利于公司的生产经营决策。随着世界经济飞速发展,全球性竞争为公司带来了不可预知的经营压力。为了在竞争的河流中站稳脚跟,公司除了进行技术创新,通过新产品新工艺来赢得客户的青睐,也越来越重视对公司成本的管理和控制。为了加强成本管控,也为了纠正扭曲的产品成本信息,作业成本法诞生。1998 年,罗伯特 卡普兰和史蒂文 安德森这两位美国著名的会计学者提出了具有划时代意义的方法——作业成本法。该方法的一经提出,立即在全世界的理论和实务界引起了轰动,众多学者和公司纷纷投身于作业成本法的研究和应用。学者们将其视为可以提供更为准确的成本信息有效方法,并将作业成本法看做是成本会计的重要革命。在作业成本法下,通过作业分析,不仅可以的到更为准确的成本信息,提高公司管理者决策的科学合理性,还能够对公司制定的预算进行改进,并且该方法下的信息还能作为业绩评价的依据,因此具有无可比拟的优越性。但是,随着作业成本法在公司的应用,其方法本身存在的弊端也慢慢显示出来。比如,作业成本法实施过程十分复杂,需要花费大量的人力、物力和财力,其实施过程中各项作业的增减变动会给系统的更新与维护造成一定困难,因此,作业成本法也在一定热度过后得以冷却。
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1.2 文献综述
2004 年,Kaplan 发表了《时间驱动作业成本法》一文,将时间要素引入作业成本法的框架中,认为此方法不仅简化了计算步骤,还能够随时根据作业增减更新成本核算模型,使公司的成本信息更加准确[2]。为了进一步介绍关于时间驱动作业成本法的理论内容,Kaplan 和 Anderson 在 2007 年著书立作,在《时间驱动作业成本核算:增加利润的简单而更有效的方式》这本书中全面系统的介绍了该方法的基本原理,并通过众多案例研究详细介绍该方法在分析闲置产能与改善作业流程等方面的巨大作用[3]。Bruggeman(2004)、Bojnowska(2008)、Namazi(2009)等从成本计算过程入手对作业成本法和时间驱动作业成本法进行比较研究,得出了时间驱动作业成本法在简化计算等诸多方面存在的优势,更适合快速变化的环境,更能反映经营效果信息[4][5][6]。EdnanAyvaz(2011)把时间驱动作业把时间驱动作业成本法与其他方法工具相结合,不但结合了层次分析法,还利用到了平衡计分卡的内容,通过将这三者整合构建了新模型,将这一新模型用于战略决策[7]。和理论研究相比,国外也存在一些关于时间驱动作业成本法的应用研究,这些研究主要集中于服务业。Everaert(2008)、Sirirat(2012)等系统的阐述了在物流环节应用时间驱动作业成本法的步骤,分析了运用此方法的优势,说明了此方法对物流公司成本管理的重要性[8][9]。Zohreh Hajiha(2008)、Dalci(2010)等将研究内容的重点聚焦于时间驱动作业成本法的盈利性分析,以某酒店为研究对象,系统阐述了利用时间驱动作业成本法分析该酒店不同类型客户的获利能力的全过程,并且在分析过程中展现了酒店各项闲置成本[10][11]。Stouthuysen、Swiggers 和 Roodhooft(2010)阐述了时间驱动作业成本法在图书馆采购过程中的应用,并且分析了可能带来的收益[12]。Stovall(2012)把时间驱动作业成本法引入大学经营管理,通过实施时间驱动作业成本法了解作业和费用间的关系,排出各项活动的优先次序,从而编制出一个平衡的、高效的预算[13]。Erhun(2015)等运用时间驱动作业成本法来核算在给病人进行护理过程中发生的各项临床服务性成本,并展现出该方法在提高医院医疗资源利用率和改善护理服务流程中的巨大作用[14]。
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2 理论基础
 
本章介绍了传统成本法的核算内容与核算方法,阐述了作业成本法和时间驱动作业成本法的基本原理和核算过程,并分析了这三种成本核算方法的适用条件,提出了传统成本法与作业成本法的优缺点,通过与作业成本法进行对比得出时间驱动作业成本法存在的优势,为本文的研究提供理论基础。
 
2.1 传统成本法
传统成本法下公司各类产品和服务的成本指的是狭义的成本概念,仅包括生产成本。一般来说,直接材料、直接人工以及其他直接支出等有明确成本承担对象的直接成本再加上制造费用这些成本项目构成了生产成本的内容。而在制造费用当中,一般情况下由产品或服务共同承担,这就要求将这类成本费用在各个成本对象上进行分摊。通常情况下的公司制造费用包括车间消耗的燃料与动力费、机器设备折旧费、车间消耗的各类低值易耗品和其他需要产品共同承担的间接费用。公司在进行该项费用的分摊时一般以某产品或者服务的直接人工占直接人工总量的比例、直接材料所占直接材料总量的比例等作为其分摊依据。公司经营过程中发生的支出不仅只有生产成本,还有管理部门、销售部门等其他非生产部门发生的支出,而传统成本法下这些非生产部门发生的日常开支通常作为三大期间费用列支,计入当期损益。
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2.2 作业成本法
作业成本法是在适时制生产和柔性制造的基础上产生和发展起来的。面临高科技的飞速发展,公司生产与办公的自动化程度也在不断提高,在这种情况下,公司在生产环节中的人工成本占总生产成本的比例急剧下降,而与设备相关的制造费用占总生产成本的比例却不断上升。继续沿用传统成本法中制造费用的分摊方法会歪曲成本信息,造成不切实际的产品成本。为了解决这一问题,作业成本法应运而生。作业成本法将公司看作一个个完整的集合体。在这些集合体中,各项作业是最基本的运行单位[33]。这些作业有的因顾客需要而生,有的因公司运行而生,它们之间存在着千丝万缕的联系,不仅形成了一条条的作业链,也将公司打造成一个相互联系的统一整体。作业成本法就是根据公司生产与管理过程中存在的各项作业之间、作业与作业链之间的关系来分析各项资源消耗的动因和作业消耗的动因,将作业当作资源和产品的中介来分摊间接成本的一种方法。它的基本原理就是“产品消耗作业,作业消耗资源”。公司为了生产产品或提供服务会发生各种各样的作业,而作业的完成又会消耗各种各样的资源,资源的消耗就产生了成本费用。因此,作业成本法可以将公司发生的全部成本费用纳入核算范围。它首先通过分析资源动因来将各项间接资源消耗分配到对应的作业成本库中,随后再分析作业动因来将作业成本库中的各项间接资源消耗分配给各产品。作业成本法聚焦于各项作业,通过对作业的跟踪来追踪公司各项间接资源消耗的过程。因此,其实质就是通过作业将公司各项间接资源消耗与产品连接在一起,通过我们对各项作业的排列与组合来核算不同产品的成本。
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3 A 公司产品成本核算现状及存在问题分析 .......17
3.1 A 公司主要产品基本实现过程..........17
3.2 A 公司产品成本核算现状调查分析 ............22
3.2.1 A 公司成本核算现状 ........22
3.2.2 A 公司产品成本核算存在问题及原因分析....24
3.3 A 公司产品成本核算方法改进思路 ............25
4 A 公司产品成本核算方法改进设计与应用 .......29
4.1 A 公司产品成本核算方法改进设计 ............29
4.2 A 公司产品成本核算改进方法应用 ............39
4.2.1 A 公司直接成本核算改进方法应用 .....39
4.2.2 A 公司间接成本核算改进方法应用 .....47
4.2.3 A 公司成本核算方法改进前后成本分析........62
5 A 公司产品成本核算方法实施建议.........67
5.1 A 公司直接成本核算方法实施建议 ............67
5.1.1 明确各项支出发生的对象和原因........67
5.1.2 完善各项支出的会计明细科目设置....67
5.2 A 公司间接成本核算方法实施建议 ............67
5.2.1 联合各部门完善基础工作 .........67
5.2.2 建立相适应的约束与激励制度............68
5.2.3 采取由点到面,逐步推广的方法........68