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论述人力资源的确认和计量的基本理论

摘要:人力资源会计是在市场经济及高新技术革命的共同作用下，人力资源管理学与会计学相互渗透而形成的新型会计理论。人力资源的确认和计量是人力资源会计的基本理论问题之一，本文对此进行了初步探讨。

关键词:人力资源 会计 确认 计量

人力资源会计是在市场经济及高新技术革命的共同作用下，人力资源管理学与会计学相互渗透而形成的新型会计理论。人力资源的确认和计量是人力资源会计的基本理论问题之一，本文拟就这两个问题进行初步探讨。

一、人力资源的确认
是否把人力资源看作一项资产，是人力资源会计是否成立的关键，国内外不少学者认为，人力资源完全不同于会计上的“资产”，它带有极大的不确定性，对其也难以用货币进行计量，不能完全被企业所控。另外，将人的价值金额化，有损于人的尊严。持这种观点的学者显然是反对建立人力资源会计的。主张建立人力资源会计的学者认为，人本身不是资产，但提供服务的人，其预期的服务构成了企业组织的资产。因此，实质问题应该是:在人力资源上的投资应否作为会计资产处理?有关这一问题可以从以下两个方面进行分析:
(一)从人力资源投资支出的性质来看
人力资源是指直接用于劳动者教育、保健等方面的费用支出，并最终转化为劳动者的知识和技能。其目的是劳动者增加生产能力和提高素质，能够在未来会计期间给组织带来更多的经济收益。由于这种支出不仅与本期收益的取得有关，而且与以后各期收益的取得有关，按照划分收益性支出和资本性支出的原则，应予以资本化，作为一项资产。
(二)从资产的定义和确认标准来看
历史上，往往把资产定义为取得未来经济利益的权利。同时，弗兰霍尔茨认为资产具有三个衡量标准:1.它具有未来的服务能力;2.它应是可以用货币计量的;3.它应是会计主体可以控制的。我国的《企业会计准则》认为，资产是企业拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，其衡量标准与弗兰霍尔茨的标准基本一致。以此来分析人力资源投资，首先，从企业进行人力资源投资的目的来看，是为了取得和提高职工的未来服务潜力，获得经济利益。应当明确的是，人力资源是指人的劳动能力资源，而作为人力资源载体的人本身并不是会计资产。其资产性在于它取得未来收益服务能力的潜力，这种潜力的价值就是资产，所以，作为资产处理的并不是作为人力资源载体的人本身，而是提供未来经济效益的服务能力和潜力所付出的人力资源投资。以人为载体的人力资源为企业创造经济价值，带来经济收益，是符合资产的第一个确认标准的。其次，人力资源成本与价值的计量虽然存在主观成分，但企业花费在人力资源的投资等各项支出都是以货币形式反映的。因此，人力资源是可以用货币计量其价值的，这符合资产的第二个确认标准。至于第三个确认标准，美国密执安大学的会计学家赫曼逊认为，用所有权划分资产太狭隘，除非奴隶社会，否则，人力资源是不可能为其本身之外的任何人所拥有的。虽然人力资源不为组织法律拥有，却受其“控制”，当一个企业增用或借用一个劳动者时，向该劳动者支付了工资等费用，就意味着取得或控制劳动力资源的使用权。从这个角度上来讲，人力资源理所当然是会计主体的资产。经以上分析，人力资源应确认为企业的一项资产。(责任编辑：会计论文)