《会计学原理》教学的费用成本与收入关系计算
摘要：在前面表述资金平衡关系时,都列出了资产等于权益(包括债权人权益和所有者权益)的平衡公式,并指出这是最基本的会计等式,是建立会计核算方法的理论依据。这里只提到了资产和权益,没有提到费用成本和收入成果。但在后面表述会计账户和复式记账时,除了包括资产和权益外,还包括费用成本和收入成果。这里有以下几个问题值得探讨。
关键词：会计学原理 费用成本 收入成果
一、资金平衡关系问题一般会计学原理教材
1•上述平衡公式没有把费用成本和收入成果概括在内,因此不能作为各种会计核算方法的理论依据。
2•联系教材前后的表述,可能推导出错误的会计等式:由于“资产=权益”、“资产+费用成本=权益+收入成果”。所以“费用成本=收入成果”。
3•对费用成本和收入成果的性质没有进行具体分析。实际上,费用中的预提费用与待摊费用性质相反;成果中的亏损与利润性质相反。对于上述问题,笔者的意见是:1•预提费用是债权人权益,不应包括在费用中。亏损或利润是收入与费用的终极结果,属于经营过程中形成的所有者权益的减少或增加,因此,对于费用成本和收入成果应概括为权益。2•应该明确资金的静态与动态既有区别又有联系,资产和权益都有狭义和广义之分。狭义的资产和权益是某一特定日期资金的静态,表现为资产和权益的余额;广义的资产和权益除了狭义的以外,还应包括一定时期内资金的动态,即费用成本和收入成果的发生额,是资金静、动结合的统一体。为了定期地计算盈亏,要将费用成本与收入配比,相互冲减。因此到期末,费用成本和收入成果不一定有余额。如果没有余额,就没有这一方面资金的静态,就不包括在资金平衡公式中;如果有余额,就有这一方面资金的静态,就包括在资金平衡公式中。因此,资金动态的费用成本和收入成果的发生额与资金静态的资产和权益的余额存在着有机联系。广义的资产和权益包括费用成本和收入成果,不仅由于后者的发生额是资产和权益的动态,而且由于后者的余额也是资产和权益的静态。故此,作为上述各种会计核算方法的理论依据的资金平衡公式应该是:资产余额总额=权益余额总额。这样表述资金平衡关系的优点是:可以解决前面所述的各个问题,不致发生误解;可以使会计学原理中的概念和论点前后一致,科学严谨。
二、会计科目和账户的涵义问题
一般会计学原理教材都认为会计科目与账户不同,会计科目是对会计对象具体内容的分类,是账户的名称,它没有结构;账户是根据会计科目设置,具有一定结构、用来反映资金增减变化及结存情况的工具。笔者认为两者是同义词,不必区分。因为账户,顾名思义是“户头”、“户名”,也是“名称”。如果说会计科目是账户的名称,那么会计科目就是“名称”的“名称”了,说不通。如果只有账户才有结构,而会计科目不能有结构,那么会计法规和实际工作中所说的“记入XX科目的借(贷)方”和“XX科目的余额”,就不好解释了。可见会计科目也有结构,既然有一个会计科目就要设置一个账户,两者“名称”相同,都有借贷方和余额,登记内容也完全一样,为什么不能“合而为一”,而要“一分为二”,人为复杂化呢?国外教材也只用“账户”一个概念。因此,笔者建议不要勉强地为会计科目和账户分别规定不同的定义,使问题人为复杂化,在一本教材中不必同时应用,只要在第一次提到“会计科目”或者“账户”时,注明“即账户”或者“会计科目”即可。
三、借贷记账法账户的登记方向问题
一般会计学原理教材在表述借贷记账法账户的登记方向(即一般所说的账户结构)时,几乎都将账户分为资产、权益、费用成本和收入成果四类分别表述。笔者认为这样表述有以下几个缺点:
1•与借贷记账法不必将账户机械的、固定的分为前述四类这一特点相矛盾。这样表述会给初学者在学习一开始就造成错觉,似乎账户都可以进行这样绝对的分类。而且这样表述,没有将双重性质账户的登记方向概括进去,经济业务涉及这些账户时就无法或难于据以记账。如涉及“材料成本差异”、“累计折旧”、“待处理财产损溢”等既非典型的资产账户又非典型的权益账户,无法据以记账。因此,分类表述账户的登记方向,既不能准确、全面地说清借贷记账法的原理,也不利于体现这种记账方法在账户上的设置与登记方面比较灵活、辨证的优点。(责任编辑：会计论文) |
