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4.3　改革推进方式的选择
预算会计(国外一般称政府会计)从收付实现制向权责发生制的转变已成一种国际趋势,通过考察国际上各国政府会计改革实践,转变方式主要有以下三种:
一是采用“一步到位”,实现收付实现制向权责发生制的转换;
二是采用分步到位,即先由完全的收付实现制到修正的收付实现制,再到修正的权责发生制,最后改为完全的权责发生制;
三是“逐渐扩展”的方式,即先是根据实际情况对部分收入、支出项目或对部分资产、负债项目实行权责发生制,此后,再逐渐推广扩大。
针对军队会计的现状及其运行环境的变化,我们认为宜采用“逐渐扩展”方式进行确认基础改革,即先解决军队采购、集中支付情况下的收支处理问题,并对固定资产计提折旧为“零基预算”打好基础,然后,适时扩大权责发生制的应用范围,形成以权责发生制为主导的确认基础。
 

4.4　在军队会计中引入权责发生制需正确认识两种确计基础
会计核算和报告应以权责发生制为基础,但它并不排斥收付实现制。从理论上讲,前者从本质内容上确认了收入和费用,后者从表面形式进行确认,二者并不是时时相悖;在实务中,没有一种绝对意义上的确认基础,如采用权责发生制的企业会计仍非常注重建立在收付实现制基础上编制的现金流量表。
在权责发生制难以运用的会计领域,人们将采用其他确认基础,特别是收付实现制对其进行补充,这已是未来权责发生制会计发展的趋势。具体到军队会计领域,正如权责发生制对于军事活动成果的客观反映有目共睹一样,收付实现制对于现金流量的如实计量也显而易见。所以,在解决了应以权责发生制为主导确认基础的问题之后,迫切值得研究的现实问题在于如何在实际的应用中扬长避短。
 

参考文献:
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[2]　李定清.对完善我国预算会计确认基础的思考.财会月刊,2002,(1)
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[5]　王广臣主编.军队会计实务.解放军出版社,2001
[6]　潘顺瑞,许文振.军队预算编制制度的完善与配套建设.后勤学术,2002,(6)